Aanpassingen BOR en DSR

Bedrijfsopvolging

Het kabinet heeft in de Voorjaarsnota 2023 aangekondigd dat er wijzigingen zullen komen in de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) en doorschuifregeling (DSR). Er heeft een vervolgonderzoek naar de BOR en de DSR plaatsgevonden. De uitkomsten hiervan heeft staatssecretaris Van Rij middels een Kamerbrief d.d. 29 juni jl. kenbaar gemaakt.

Het kabinet stelt acht maatregelen voor. Niet alle maatregelen worden tegelijk ingevoerd. Dit zal gespreid plaatsvinden over de jaren 2024, 2025 en 2026. Hieronder geven wij in het kort weer welke wijzigingen worden voorgesteld en wanneer de wijzigingen beoogd zijn.

Voorgestelde maatregelen 2024

Vanaf 1 januari 2024 wordt aan derden verhuurd vastgoed standaard aangemerkt als beleggingsvermogen.

Voorgestelde maatregelen 2025

Vanaf 1 januari 2025 stelt het kabinet de volgende maatregelen voor:

• Aanpassen van de vrijstelling in de BOR naar 100% van de goingconcernwaarde van de onderneming tot € 1,5 miljoen (nu € 1,2 miljoen) en 70% (nu 83%) over het meerdere;
• Afschaffen van de doelmatigheidsmarge van 5%. Hierdoor wordt een deel van het beleggingsvermogen niet meer aangemerkt als ondernemingsvermogen;
• Bedrijfsmiddelen die ook buiten de onderneming worden gebruikt (keuzevermogen) slechts te kwalificeren voor de BOR en de DSR voor het deel dat daadwerkelijk in de onderneming wordt gebruikt;
• Afschaffen van de dienstbetrekkingseis in de DSR van aanmerkelijkbelangaandelen en het invoeren van een minimumleeftijd van de verkrijger van 21 jaar voor een schenking in de BOR en de DSR van aanmerkelijkbelangaandelen. Voor de bedrijfsopvolging bij overlijden wordt geen leeftijdsgrens voorgesteld;

Voorgestelde maatregelen 2026

Vanaf 1 januari 2026 stelt het kabinet de volgende maatregelen voor:

• Versoepeling van de bezits- en voortzettingseis, denk hierbij bijv. aan het herstructureren van de onderneming;
• Uitsluiten van niet-reguliere aandelen van BOR en de DSR aanmerkelijkbelangaandelen;
• Aanpakken van constructies (rollator-investeringen en dubbel gebruik van de BOR).

De voorgenomen maatregelen worden verder uitgewerkt in de Belastingplannen 2024 en 2025 dat het kabinet op Prinsjesdag 2023 dan wel op Prinsjesdag 2024 zal presenteren. Mogelijk heeft de val van het kabinet gevolgen voor het tijdpad.