Gebruikelijk loon DGA
Als directeur-grootaandeelhouder (DGA) van uw BV dient u jaarlijks een gebruikelijk loon uit uw BV op te nemen. Dit is belast in box 1, waar het tarief al snel op kan lopen tot 49,5%. Dit is een stuk hoger dan wanneer u in plaats van loon, dividend zou opnemen. Daarom mag uw gebruikelijk loon in beginsel niet lager zijn dan een vastgesteld bedrag. Dat is veranderd per 2023, maar er verandert nog meer. Wat betekent dit voor u en hoe kunt u hier het beste op inspelen?
Wijzigingen 2023
De omvang van het gebruikelijk loon is in 2023 gewijzigd. Om te beginnen moet het gebruikelijk loon voortaan worden vastgesteld op 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking. In 2022 was dit nog 75%.
Het mag ook worden vastgesteld op het hoogste loon van de werknemers die in dienst zijn bij uw BV. Let op: in beide gevallen geldt als voorwaarde dat de bedragen hoger zijn dan € 51.000. U kiest wederom het hoogste, tenzij u aannemelijk kunt maken dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager ligt. Daarmee komt het minimale gebruikelijk loon in de meeste gevallen op € 51.000 te liggen. Alleen als het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan € 51.000, wordt het gebruikelijk loon vastgesteld op dit bedrag.
Lager gebruikelijk loon starters
In een aantal gevallen mag u een lager gebruikelijk loon opnemen dan zojuist beschreven. Dit geldt om te beginnen voor starters, als hun BV het ‘normale’ gebruikelijk loon niet kan betalen, bijvoorbeeld vanwege hoge investeringen. Dit mag maximaal voor een periode van drie jaar.
Let op: deze speciale faciliteit voor zogenaamde ‘innovatieve start-ups’, vervalt per 2023. Innovatieve start-ups zijn starters met een S&O-verklaring. Zij konden tot 2023 voor maximaal drie jaar een gebruikelijk loon in aanmerking nemen dat gelijk was aan het minimumloon of, als de continuïteit van het bedrijf in gevaar zou komen, zelfs van een gebruikelijk loon dat onder het gebruikelijk loon lag. Voor deze regeling geldt uw BV tot 2023 als starter als uw BV in een of meer van de vijf voorafgaande jaren geen werkgever was en in de vijf voorafgaande niet meer dan twee keer de afdrachtvermindering S&O had aangevraagd.
Lager gebruikelijk loon bij verlies
Indien uw BV verlies lijst en hierdoor de continuïteit van uw BV in gevaar komt, is een lager gebruikelijk loon ook toegestaan. Dit betekent dat het geen incidenteel verlies mag zijn. Ook mag het verlies niet zijn veroorzaakt door een oplopende rekening-courantschuld, uitgekeerd dividend of andere onttrekkingen.
Gebruikelijk loon verminderen
Als DGA is het financieel vaak aantrekkelijk uw gebruikelijk loon zo laag mogelijk te houden, met name als dit deels belast wordt tegen het toptarief van 49,5%. Er bestaat een aantal mogelijkheden uw gebruikelijk loon te beperken. Dit betreft om te beginnen de bijtelling voor een eventueel ter beschikking gestelde auto van de zaak.
Tip
Deze bijtelling telt namelijk ook mee als loon en dus kunt u uw reguliere loon met de bijtelling verminderen.
Voorbeeld
U rijdt in een auto met cataloguswaarde €50.000. De bijtelling is 22%.
| Gebruikelijk loon | € 51.000 |
| Bijtelling 22% x €50.000 | € 11.000 |
| Op te nemen loon €51.000 -/- €11.000 | € 40.000 |
Ook kostenvergoedingen aftrekken!
U kunt uw gebruikelijk loon ook verminderen met kostenvergoedingen, zowel belaste als onbelaste.
Voorwaarde
Daarbij geldt wel als voorwaarde dat de kostenvergoedingen individualiseerbaar zijn. Dit betekent toe te rekenen aan het individu, dus bijv. de DGA die een maaltijdvergoeding krijgt.
Tip
De genoemde kostenvergoedingen kunt u dus eveneens in mindering brengen op uw gebruikelijk loon en dat betekent dat u minder ‘normaal’ salaris hoeft op te nemen.
Bewijslast ligt bij u als DGA
Houd voor ogen dat, wanneer u af wilt wijken van het ‘normale’ gebruikelijk loon, de bewijslast bij u ligt. Bent u dus bijvoorbeeld van mening dat het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager ligt dan € 51.000, dan zult u dit aannemelijk moeten maken. Hoe u dit doet, mag u zelf weten. Hetzelfde geldt als u bijvoorbeeld beweert dat een bepaald gebruikelijk loon de continuïteit van uw BV in gevaar brengt.
Tip
Stel uw gebruikelijk loon dan ook alleen lager vast dan volgens de vaste regels, als u dit aannemelijk kunt maken.
